注册会计师会计科目考试题及答案-吉格考试网

1. 甲公司是上市公司，2×18年1月1日发行在外的普通股为6000万股。2×18年度有关事项如下：
5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。
8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员300万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。
10月1日，发行600万份认股权证，行权日为2×19年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。
甲公司当期各期间的普通股平均市场价格均为每股10元，2×18年实现的归属于普通股股东的净利润为11865万元。
甲公司2×18年度的稀释每股收益为( )。

A1．5元／股

B1．52元／股

C1．53元／股

D1．48元／股

2. 2020年1月2日，甲公司采用融资租赁方式将一条生产线出租给乙公司。租赁合同规定：
(1)租赁期为10年，每年年末收取固定租金20万元；
(2)乙公司提供的租赁资产担保余值为10万元；
(3)与乙公司和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。
签订租赁合同过程中甲公司发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元。
乙公司对于取得的使用权资产采用直线法计提折旧。
甲公司租赁内含利率为6％，不考虑其他因素。
则下列各项会计处理不正确的是（）。
[已知：(P／A，6％，10)=7．3601；(P／F，6％，10)=0．5584]

A甲公司租赁期开始日应确认的租赁收款额为215万元

B2020年乙公司应确认利息费用的金额为9．17万元

C2020年12月31日，乙公司资产负债表中“使用权资产”项目的金额为138．78万元

D2020年12月31日，乙公司资产负债表中“租赁负债”项目的金额为130．47万元

3. 甲公司为境内上市公司，其2×19年发生的下列现金流量，应该作为经营活动现金流量列报的是（）。

A支付短期借款的利息费用200万元

B以现金支付管理人员现金股票增值权100万元

C处置其他债权投资取得银行存款800万元

D以固定资产换入原材料，同时收到银行存款10万元

4. 不考虑其他因素，下列各项有关计算确定租赁负债时采用折现率的表述不正确的是（）。

A在计算租赁付款额的现值时，无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率

B在租赁期开始日后，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人重新计量租赁负债时应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折现

C在租赁期开始日后，实质固定付款额发生变动重新计量租赁负债时，采用修订后的折现率进行折现

D在租赁期开始日后，发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使购买选择权的，承租人重新确定租赁付款额现值时，无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率作为折现率

5. 下列各项中，能使企业资产总额增加的是（）。

A以摊余成本计量的债权投资（一次还本付息）计提利息

B以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值减少

C采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利

D计提应收账款的坏账准备

1. 根据会计准则的有关规定，下列各项有关合并财务报表编制的表述正确的有（）。

A子公司将作为投资性房地产的建筑物出租给集团内其他企业使用，母公司在合并财务报表层面作为固定资产反映

B母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额

C子公司发行一项权益工具，同时其母公司或集团其他成员与该工具的持有方达成了其他附加协议，母公司或集团其他成员对相关的支付金额(如股利)作出担保，母公司在合并财务报表中将其分类为金融负债

D非同一控制下的企业合并形成反向收购(构成业务)的，法律上的母公司有关的可辨认资产、负债在合并报表中以公允价值反映

2. 下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

A以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

B以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

C以以摊余成本计量的金融资产换取一项长期股权投资

D以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付40万元补价

3. 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当进行会计政策调整的有（）。

A甲公司执行新租赁准则，乙公司未执行新租赁准则

B甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，乙公司对固定资产采用年数总和法计提折旧

C甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年

D甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量

4. 甲公司与乙公司合资设立丙公司，注册资本10亿元，其中甲公司出资8亿元，占注册资本的80％，乙公司出资2亿元，占注册资本的20％。2×18年3月，甲公司、乙公司与W信托公司签署了增资协议，由W信托公司发起设立某信托计划，该信托计划向丙公司增资10亿元。
增资完成后，丙公司的注册资本增加至20亿元，其中甲公司持有40％的股权，乙公司持有10％股权，该信托计划持有50％股权，该信托规模为10亿元。
根据相关协议安排，甲公司仍然控制丙公司。丙公司定期向信托计划支付固定收益的利息，且2年后，信托计划收回所投入全部资金。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。

A丙公司应当将该信托计划分类为一项负债

B丙公司应当将该信托计划分类为权益工具

C2×18年12月31日甲公司应该将丙公司作为持股比例为80％的子公司合并

D2×18年12月31日甲公司应该将丙公司作为持股比例为40％的子公司合并

5. 下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（　　）。

A该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上

B该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上

C该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上

D该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

1. 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2×20年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。
1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以租赁方式提供给乙公司使用。
两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。
该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。
甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2×20年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。
该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。
办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。
甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。
该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。
装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。
装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
假设甲公司没有其他投资性房地产，不考虑相关税费等因素影响。

要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司2×20年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；
如果甲公司出租的商品房2×20年需要计提折旧，请计算折旧额。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2×20年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；
如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2×20年土地使用权应摊销的金额。

(3)根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据；
计算商铺2×20年12月31日的账面价值。

(4)计算2×20年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

2. 甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×19年度有关事项如下：
(1)
甲公司管理层于2×19年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：
从2×20年1月1日起关闭C产品生产线；
从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退，根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1600万元；
C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于2×19年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×19年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款1600万元；
因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元；
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6万元；
因对留用员工进行培训将发生支出2万元；
因推广新款B产品将发生广告费用5000万元；
因处置用于C产品生产的固定资产发生减值损失300万元。

(2)
甲公司存在一项未决诉讼至2×19年12月31日尚未判决。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90％。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用10万元，同时预计很可能从第三方收到补偿款20万元。

(3)
甲公司对销售产品承担售后保修，2×19年年初“预计负债一产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元。
2×19年度使用保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元。
当年销售A产品100万元，保修费预计为销售额的1．5％，
销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2．5％，
C产品已不再销售且已售C产品在2×19年年末保修期已过。

(4)
2×19年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2×20年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货，甲公司需按照总价款的10％支付违约金。
至2×19年12月31日，甲公司尚未开始生产该机床；
由于原料上涨等因素，甲公司预计生产该机床的成本不可避免地升至540万元。

要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组计划有关的直接支出，并计算因重组义务应确认对应“预计负债”科目的金额和因该重组计划对当年利润总额的影响数，并编制与之相关的会计分录。

(2)根据资料(2)资料(3)和资料(4)编制相关的会计处理。

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：(1)2016年1月，甲公司以银行存款1 200万元购入一项土地使用权(取得普通发票)。该土地使用年限为30年。
(2)2016年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元(取得普票)。
(3)2016年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元(取得普票)。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2016年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。
(5)2017年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2017年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2 400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2019年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
(1)编制甲公司2016年1月购入该项土地使用权的会计分录。
(2)计算甲公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。
(3)编制甲公司2016年研制开发专利权的有关会计分录。
(4)计算甲公司研制开发的专利权2017年末累计摊销的金额。
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2018年计提的折旧额。
(6)编制甲公司该项专利权2019年予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

2. 甲公司为上市公司，其2×17年度和2×18年度发生的相关交易事项如下：
(1)2×17年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6．5％，每季末支付当季度利息，
根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其他合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司2×17年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款，
2×18年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司2×17年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。
至2×17年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

(2)经董事会批准，甲公司2× 17年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；
腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于2× 18年3月31日，
丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，假定不考虑与办公楼转让的相关税费，
2×18年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，
2×18年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，
2×18年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。
2×17年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

(3)2×17年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，
2×17年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6．3元人民币。

(4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，
为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于2×17年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，
甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，支付留用员工的再培训费用250万元。

其他有关资料：
甲公司2×17年度的财务报表于2×18年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在2×17年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在2×17年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由；确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

(3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司2×17年年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。

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