注册会计师会计考试题(四)-吉格考试网

1. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元

B以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

C以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产（股票），并支付补价140万元

D以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

2. 下列各项中，不属于与重组有关直接支出的是（）。

A因辞退员工支付的自愿遣散费

B因辞退员工支付的强制遣散费

C因撤销厂房租赁合同支付违约金

D将职工从拟关闭转入继续使用工厂发生的费用

3. 根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列事项属于授予日的是（）。

A2020年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商

B2020年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致

C2020年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准

D2020年12月31日职工就所授予的股份支付计划实际行权

4. A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。A公司另向B公司支付补价200万元。假定该项资产交换不具有商业实质，且不考虑相关税费，A公司换入专利权的入账价值为( )万元。

A1200

B1400

C1600

D2000

5. 甲公司由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。2020年末市场上出现了产品S的替代产品，产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2020年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
有关资产组资料如下：
(1)该资产组的账面价值为1 000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。
(2)资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。
(3)设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。无法独立确定其未来现金流量现值；
设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。
不考虑其他因素，下列关于2020年末资产组和各个设备计提减值准备的表述不正确的是( )。

A资产组计提的减值准备为200万元

BA设备应分摊的减值损失为100万元

CB设备应分摊的减值损失为66万元

DC设备应分摊的减值损失为44万元

1. 当期末市场汇率上升时，下列账户中会发生汇兑损失的有（）。

A应付账款

B盈余公积

C应收账款

D长期借款

2. 下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有（）。

A母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益

B处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资

C合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产差额部分作为商誉

D合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产差额部分计入资本公积(股本溢价或资本溢价)

3. 企业发生的非货币性资产交换，满足下列条件之一的，视为具有商业实质（）:

A换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同

B使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

C换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

D换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近

4. 下列各项中应计入营业外收入的有（）。

A出售固定资产净收益

B现金盘盈利得

C与企业日常活动无关的政府补助（假定企业以总额法确认政府补助）

D控股股东的现金捐赠

5. 下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（）

A被迫进行的交易

B进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者不存在主要市场情况下的最有利市场）

C有证据证明交易是按照市场条款达成关联方之间的交易

D交易价格与公允价值所代表的计量单元不同

1. 甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30％股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×19年及2×20年发生的相关交易事项如下： (1)2×19年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东丙公司处受让乙公司50％股权，受让价格为26000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。
购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为36000万元，公允价值为40000万元(含原未确认的无形资产公允价值4000万元)，除原未确认的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，无残值，采用直线法摊销(假定其摊销计入管理费用)。甲公司受让乙公司50％后，共计持有乙公司80％股权，能够对乙公司实施控制。
甲公司受让乙公司50％股权时，所持乙公司30％股权的账面价值为10800万元，其中投资成本9000万元，损益调整1740万元，其他权益变动60万元；公允价值为12400万元。

(2)2×19年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为36000万元。
其中实收资本30000万元，资本公积200万元，盈余公积580万元，未分配利润5220万元。
2×19年度，乙公司个别财务报表实现净利润1000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益120万元。

(3)2×20年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70％，转让价格为40000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。
出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股权的公允价值为5000万元。
转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

其他相关资料：
①甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50％股权后，甲公司与乙公司无内部交易。
②乙公司按照净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2×19年度及2×20年度，乙公司未向股东分配利润。
③不考虑相关税费及其他因素。

要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度个别报表中受让乙公司50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。
(2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
(3)根据资料(1)，计算甲公司2×19年度合并财务报表中因购买乙公司50％股权应确认的投资收益。
(4)根据资料(1)和(2)编制甲公司2×19年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整抵销分录。
(5)根据上述资料，计算甲公司2×20年度个别财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
(6)根据上述资料，计算甲公司2×20年度合并财务报表中因处置70％股权应确认的投资收益。

2. 甲公司为上市公司，2×18年有关资料如下： (1)甲公司2×18年年初递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，
具体构成项目如下：

(2)甲公司2×18年度实现的利润总额为1610万元。
2×18年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。
根据税法规定，转回的坏账准备不计入应纳税所得额。

②年末根据以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。
根据税法规定，该金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末根据以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值变动增加其他综合收益40万元。
根据税法规定，该金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年计提产品保修费用10万元，增加相关预计负债。
根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。
根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化支出应按75％加计扣除。

⑥本期弥补以前年度亏损420万元。

(3)2×18年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：

(4)甲公司2×18年适用的所得税税率为25％，从2×19年起适用的所得税税率为15％，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

要求：
(1)根据上述资料，计算甲公司2×18年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)根据上述资料，计算甲公司下列各项目2×18年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下表中。

(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算甲公司2×18年所得税费用金额。

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×18年末对其2×18年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑：
(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
1月1日，甲公司将该项投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。
该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(其中，成本为4000万元，公允价值变动100万元)。
该项投资性房地产为甲公司2×14年12月取得，甲公司预计其使用年限为40年。
甲公司变更会计政策后，按照直线法对其计提折旧。
2×18年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。

甲公司变更当日的会计处理如下：
借：投资性房地产4000
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
贷：投资性房地产——成本4000
——公允价值变动100
投资性房地产累计折旧300
甲公司2×18年对该投资性房地产计提折旧100万元。

(2)3月1日，甲公司将其一栋办公楼作为投资性房地产对外出租，后续计量采用公允价值模式。
转换当日该办公楼账面价值4000万元(原值4500万元，已经计提折旧500万元)，公允价值为5000万元。
租赁合同约定：年租金为120万元，租金于每年年末收取，租期为3年，办公楼的维修费用由甲公司负责支付。
甲公司2×18年末收到租金120万元。9月10日，甲公司为该办公楼支付维修费用5．5万元(全部以银行存款支付)。
2×18年年末该办公楼公允价值5500万元。
甲公司就上述事项所作的会计处理如下：

借：投资性房地产5000
累计折旧500
贷：固定资产4500
资本公积1000
借：银行存款120
贷：营业外收入120
借：管理费用5．5
贷：银行存款5．5
未编制其他会计分录。

(3)2×18年5月份，董事会决议将公司生产的一批B商品作为职工福利发放给部分员工。
该批商品的成本为每件0．5万元，售价为每件0．8万元，甲公司未对该批存货计提跌价准备。
享有该项福利的员工包括：C车间管理人员20名，公司中、高级管理人员10名，企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。
截至2×18年末，甲公司C车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。
甲公司的会计处理如下：
借：管理费用15
研发支出——资本化支出15
贷：库存商品30(60×0．5)

(4)8月10日，甲公司取得当地财政部门拨款344万元，用于资助甲公司已开工建造的一栋办公大楼。
该办公大楼的建造期限为1．5年，项目自2×17年1月1日开始启动。
至2×18年6月30日已完工，但尚未办理竣工决算手续，累计发生支出370万元。
自2×18年6月30日至2×18年年末，共支付借款利息1．8万元(全部以银行存款支付)。
该固定资产的使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款344
贷：其他收益344
借：在建工程1．8
贷：应付利息1．8

(5)考虑到技术进步因素，自2×18年10月1日起将一套管理设备的折旧年限由9年改为6年，该变更自当年年初开始执行。
该设备的原价为900万元，使用年限为9年，至变更当日已使用3年，净残值为零。
甲公司将其作为会计政策变更进行追溯调整，并于当期计提累计折旧150万元。

其他资料：
假定题中有关事项均具有重要性。不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。
甲公司对政府补助均采用总额法核算。对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。
甲公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：
(1)根据资料(1)到(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理。编制更正2×18年度财务报表的会计分录。

(2)根据上述资料，计算甲公司因编制更正分录对2×18年损益的影响金额，并编制对盈余公积的调整分录。

2. 甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。2×19年发生的相关交易或事项如下：

(1)8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于2×20年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元；
如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20％支付违约金。
至2×19年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本3．8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。
预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均为每箱0．2万元。

(2)为进一步宣传甲公司品牌形象，2×19年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件。每件0．2万元，并于年底分发给各地经销商。

(3)2×19年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。
A产品是单独售价可直接观察，为250万元：B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元。
采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。
上述价格均不包含增值税。
2×19年4月1日，甲公司开始生产A、B、C三种产品，至2×19年4月30日全部完工，发生的原材料费用分别为40万元、20万元、60万元，职工薪酬分别为20万元、5万元、30万元，分配的制造费用分别为10万元、5万元、10万元；
当日货款全部收到。该项业务适用的增值税税率为13％。

(4)甲公司自2×16年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户。
由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。
2×18年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；
2×18年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。
2×19年，甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80％，销售价格为政府定价3000万元。
甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末，上述款项已全部收回。
其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素。

要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。

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