注册会计师会计考试题(二)-吉格考试网

1. 承租人甲公司于2×19年1月1日与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，每年年末支付租金10万元，租赁期为4年，甲公司确定租赁内含利率为5％。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于8万元，则甲公司需向乙公司支付8万元与汽车公允价值之间的差额，
在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为8万元。
已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，4)=0．8227。
2×19年1月1日，甲公司应确认的租赁负债为( )万元。

A40

B50

C35．46

D42．42

2. 非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。

A调整公允价值变动收益

B不作处理

C调整营业外收入

D调整资本公积

3. 甲公司（原租赁承租人）与乙公司（原租赁出租人）就一台大型机械设备签订了一项为期5年的租赁合同。
在第3年年初，甲企业将该设备转租给丙公司，期限为原租赁的剩余3年时间。
转租赁的期限覆盖了原租赁的所有剩余期限，综合考虑其他因素，甲公司判断其实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲公司将该项转租赁分类为融资租赁。
假设不考虑初始直接费用等其他因素。下列有关甲公司相关会计处理的表述不正确的是（）。

A甲公司应当终止确认使用权资产和租赁负债

B甲公司应当确认转租赁投资净额

C甲公司应当将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益

D转租期间，甲公司应当确认转租赁的融资收益

4. 2×20年5月1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款余额为7000万元，已提坏账准备700万元，其公允价值为6500万元。乙公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，并以此为对价偿还乙公司前欠甲公司债务，甲公司取得该股权投资后占乙公司发行在外股份的70％，能够对乙公司实施控制。
甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计10万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
2×20年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司债务重组日影响损益的金额为( )万元。

A190

B-300

C200

D-310

5. 甲公司2×20年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）实际收到联营企业分派的现金股利60万元；
（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；
（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；
（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。
上述交易或事项对甲公司2×20年度营业利润的影响是（）。

A－10万元

B－40万元

C－70万元

D20万元

1. 下列项目中，应归类为流动负债的有( )。

A预计在一个正常营业周期内清偿

B主要为交易目的而持有

C自资产负债表日起1年内到期，应予以清偿的负债

D企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上

2. 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有()。

A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

C因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债夫的期初数

3. 下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理中，正确的有（　　）。

A企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益

B企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的账面价值作为新的账面余额

C企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值

D企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

4. 某企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×19年12月31日该企业购入一幢建筑物并于当日直接出租，租期5年，每年年末收取租金200万元。
该建筑物的购买价格为1200万元，以银行存款支付。
税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。
2×20年12月31日，该建筑物的公允价值为1300万元。
假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。

A2×20年该项投资性房地产不计提折旧

B2×20年该项投资性房地产应计提折旧57．5万元

C2×20年该项投资性房地产增加当期营业利润300万元

D2×20年年末该项投资性房地产的列报金额为1300万元

5. 某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×18年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入为180万元。
该建筑物的购买价格为800万元，另发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。
该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。
2×18年12月31日，该建筑物的公允价值为660万元。
假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（）。

A2×18年该项投资性房地产应计提折旧37．13万元

B2×18年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

C2×18年该项投资性房地产增加当期营业利润30万元

D2×18年年末该项投资性房地产的列报金额为660万元

1. 甲公司适用的所得税税率为25％，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×19年年初递延所得税资产的账面余额为100万元(为2×18年发生净亏损400万元所导致的)，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。
2×19年甲公司发生的下列交易或事项的会计处理与所得税法规规定存在差异：

(1)甲公司持有乙公司30％股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本(等于初始确定时的计税基础)为1000万元。
截至2×19年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元，其中，因乙公司2×19年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为300万元；
因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元；
其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司拟长期持有该项股权投资。
税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

(2)2×19年1月1日，甲公司将一栋自用房屋对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。
该房屋在2×19年1月1日的公允价值等于账面价值，均为600万元。
转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
该项投资性房地产在2×19年12月31日的公允价值为900万元。
按税法规定，该房屋的预计使用年限为20年，预计净残值为零，应按照年限平均法计提折同时，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

(3)2×19年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。
税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务宣传费支不超过当年销售收入15％的部分准予税前全额扣除；
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
甲公司在2×19年度共实现销售收入9000万元。

(4)甲公司2×19年度利润总额为4500万元。
甲公司在2×18年所发生的净亏损400万元允许在2×19年税前补亏。

假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。

要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司该项长期股权投资在2×19年是否产生了暂时性差异；如果产生了暂时性差异，说明甲公司是否应对其确认递延所得税负债或资产。并说明理由。

(2)根据上述资料，分别计算甲公司在2×19年应确认递延所得税负债或资产，并分别编制相关的会计分录。

(3)计算甲公司在2×19年应确认的应交所得税并编制相关的会计分录。

2. 东风公司系增值税一般纳税人。2012年12月31日购买一组生产设备(该设备用于生产多种产品)，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为494万元，支付的运杂费为6万元，增值税进项税额为65万元，款项全部付清。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。
2×15年10月31日，东风公司开始对该组设备进行更新改造并于2×16年3月31日完工交付使用。
改造过程中用银行存款支付工程支出为100万元，另购入新部件220万元替换原设备组中原值为180万元的旧部件，被替换部件已无使用价值，经过改造后这组设备的尚可使用寿命为4年，预计净残值为4.67万元，折旧方法改为年限平均法。
2×18年年末，东风公司对该设备进行减值测试确定其可收回金额为52万元。
东风公司计提了减值准备，计提减值准备后该设备的预计使用年限不变，且采用年限平均法计提折旧，预计净残值为7万元。
2×20年3月该设备到期报废，获得处置净收入16万元。

要求：编制东风公司该生产设备从购入到处置的会计分录，计算结果保留两位小数。

1. 甲公司系国有独资公司，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×19年度的财务报告已批准报出。
2×20年甲公司内部审计人员对2×20年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

(1)甲公司以1200万元的价格于2×18年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。
按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

(2)2×19年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，
其中应确认为2×19年销售费用的金额为150万元，应确认为2×18年销售费用的金额为50万元。

(3)甲公司从2×19年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，
在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。
2×19年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。
经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

(4)甲公司于2×19年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2×19年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。
经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。
若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。

(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。
甲公司由于急需资金，于2×19年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。
甲公司进行如下账务处理：
借：银行存款 1110
营业外支出 20
贷：应收账款 1130

(6)其他资料：
①假定上述差错均具有重要性；
②假定不考虑所得税的影响。

要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。

2. 2×20年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80％有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；
为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；
相关款项已通过银行支付。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18500万元，其中，股本5000万元，资本公积3500万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，乙公司以赊销方式向甲公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，甲公司已将该批产品的60％出售给非关联方，剩余存货未发生减值。

资料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2×20年度实现的净利润为7000万元，计提法定盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

资料七：甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％，假设不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。

要求：
(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80％股权的相关会计分录。

(2)编制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

(3)分别计算甲公司2×20年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。

(4)编制甲公司2×20年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

(5)编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

注册会计师会计考试题(二)

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