2019年注册会计师考试会计真题及答案-吉格考试网

1. 20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）。

A200万元

B250万元

C150万元

D270万元

2. 甲公司为上市公司，其20X8年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司20×8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:(1)发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元;(2)授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元/股;(3)接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股;(4)发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀释作用的是（）。

A股票期权

B认股权证

C可转换公司债券

D股东增资

3. 甲公司适用的企业所得税率为25%，20x9年6月30日，甲公司以3000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵兔，20x9年度，甲公司实现利润总额1000万元。
假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20x9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

A0

B190万元

C250万元

D-50

4. 20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是（）。

A600万元

B570万元

C700万元

D670万元

5. 20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括: 1月1日支付材料款1800万元; 3月1支付工程进度款1600万元; 9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%,除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款:一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%;另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。

A45万元

B49万元

C60万元

D55万元

1. 企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加的项目有（）。

A无形资产摊销

B存货的增加

C公允价值变动收益

D资产减值损失

2. 甲公司20X8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括: （1）准备随时出售的交易性金融资产2600万元; （2）因内部研发活动予以资本化的开发支出1200 万元，该开发活动形成的资产至20X 8年底尚未达到预定可使用状态; （3）将于20X9年3月2日到期的银行借款2000万元，甲公司正在与银行协商将其展期2年，（4）账龄在1年以上的应收账款3400万元，不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司20X8年12月31日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（）。

A应收账款

B开发支出

C交易性金融资产

D银行借款

3. 在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。

A持有存货的目的

B存货的市场销售价格

C存货的采购成本

D资产负债表日后事项

4. 甲公司20X8年度财务报表于20X9年3月20日经董事会批准对外报出，其在20X8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有()。

A董事会通过20X8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利

B因20X8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价

C所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异

D20X8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得

5. 下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧

B为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本

C已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

D达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧

1. 公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下:
(1) 20x8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付。
根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6% (与实际利率相同)，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；
期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。
甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。
20x8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。
20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（2）20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。
根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一-次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付;
可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。
20x9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元。

(3)
20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。
根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息;
在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利;
除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积;
优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;
甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;
本次发行的优先股不设置投资者回售条款，不设置强制转换为普通股的条款;
甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

(1) 根据资料(1) ，判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

(2)根据资料(2) 判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

2. 甲公司20X8年度发生的交易或事项如下:
(1) 1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产核算的一栋写字楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为400万元，于每年末支付。该写字楼的成本为8000万元，至出租时已计提折旧1200万元。按照周边写字楼的市场价格估计,该写字楼的公允价值为9400万元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的当年租金400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元。
(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予价格向20名高管人员授予限制性股票800万股，发行价款4000万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划,激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制:激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年;年均净资产收益率达到10%。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为20元/股。20X8年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到13%。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10%的目标。
(3) 2月10日，甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100万股(占乙公司发行在外股份数的1%)，另支付交易费用0.8万元。购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利46万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为550万元。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求:
根据上述资料,逐项计算上述交易或事项对甲公司20X8年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。

1. 甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下:
(1)乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80% 股权。
20 x6年2 月10 日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000 万元的固定造价合同，将A 办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。
A 办公楼于20 x6年3 月1 日开工，预计20 x7 年12 月完工。
乙公司预计建造A 办公楼的总成本为45 000 万元。
甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20 x6年度，乙公司为建造A 办公楼实际发生成本30000 万元;乙公司与甲公司结算合同价款25000 万元，实际收到价款20000 万元。
由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000 万元。
20 x7年度，乙公司为建造A 办公楼实际发生成本21000 万元;乙公司与甲公司结算
合同价款30000 万元，实际收到价款35000 万元。
20 x7年12 月10 日， A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。
20 x8 年2 月3 日，甲公司将A 办公楼正式投入使用。
甲公司预计A 办公楼使用50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20 x9 年6 月30 日，甲公司以70000 万元的价格(不含土地使用权)向元关联关系的第三方出售A 办公楼，款项已收到。

(2) 丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60% 股权。为购买科学实验需要的B 设备，
20 x9 年5 月10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400 万元补助的申请。
20 x9年11 月20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B 设备补助400 万元。
20 x9年11 月26 日，甲公司将收到的400 万元通过银行转账给丙公司。

(3) 丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100% 股权。
丁公司从20 x5 年2 月26 日开始建设C 发电厂。
为解决丁公司建设C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。
20 x7 年10 月11 日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000 万元。
20 x8年1 月1 日，甲公司从银行借入专门借款50000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。
该借款期限为2 年，年利率为6% (与实际利率相同) ，利息于每年末支付。
丁公司在20 x8 年1 月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000 万元。
20 x9年1 月1 日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000 万元。
丁公司未使用的甲公司投资款在20 x8年度产生的理财产品收益为600 万元。
C 发电厂于20 x9 年12 月31 日完工并达到预定可使用状态。

(4) 戍公司是一家制造企业，甲公司持有其75% 股权，投资成本为3 000 万元。
20 x9年12 月2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戍公司559毛股权。
20 x9年12月25 日，甲公司与元关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戍公司55% 股权，转让价格为7000 万元。
甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戍公司的控制，但能够对其具有重大影响。
20 x9年12 月31 日，上述股权尚未完成出售。
戍公司在20 x9年12 月31 日全部资产的账面价值为13 500 万元，全部负债的账面价值为6800 万元。
甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戍公司股权将发生的出售费用为130 万元。
其他有关资料:
第一，乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求:
(1)根据资料(1) ，计算乙公司20 x6 年度、20 x7 年度分别应确认的收入，并编制20 x6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录(实际发生成本的会计分录除外) 。

(2) 根据资料(1) ，计算甲公司因出售A 办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

(3) 根据资料(1) ，编制甲公司20 x7年度、20 x8 年度、20 x9年度合并财务报表的相关抵销分录。

(4) 根据资料(2) ，判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。

(5) 根据资料(3) ，说明甲公司发生的借款费用在其20 x8 年度、20 x9 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

(6) 根据资料(4) ，判断甲公司对戍公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。

(7 )根据资料(4) ，说明甲公司对戍公司的长期股权投资在其20 x9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

2. 甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。
甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下:
(1) 20 x6年1 月1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20 名管理人员每人授予50 万股限制性股票，每股面值1 元，
发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。
甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12 元/股。
上述限制性股票激励计划于20 x6 年1 月1 日经甲公司股东大会批准。
根据该计划，限制性股票的授予价格为8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。
限制性股票的解锁期为12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36 个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48 个月内的最后一个交易日当日止。
解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售:
激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3 年；以上年度营业收入为基数，
甲公司20 x6 年度、20 x7年度及20 x8年度3 年营业收入增长率的算术平均值不低于30% 。
限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

(2) 20 x 6年度，甲公司实际有1 名管理人员离开，营业收入增长率为35% 。甲公司预计， 20 x7年度及20 x8 年度还有2 名管理人员离开，每年营业收人增长率均能够达到30% 。

(3) 20 x 7 年5 月3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20 x6年12 月31 日包括上述限制性股票在内的股份45000 万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000 万元。
根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。
20 x7年5 月25 日，甲公司以银行存款支付股利45000 万元。

(4) 20 x7年度，甲公司实际有1 名管理人员离开，营业收入增长率为33% 。甲公司预计， 20 x8年度还有1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30% 。

(5) 20 x 8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31% 。

( 6 ) 20 x9年1 月10 日，甲公司对符合解锁条件的900 万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。
20 x9年1 月20 日，甲公司对不符合解锁条件的100 万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。
在扣除已支付给相关管理人员股利100 万元后，回购限制性股票的款项700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。

其他有关资料:
第一，甲公司20 x5 年12 月31 日发行在外的普通股为44000 万股。
第二，甲公司20 x6 年度、20 x7 年度及20 x8 年度实现的净利润分别为88 000 万元、97650万元、101 250 万元。
第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求:
(1)根据资料(1) ，编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

(2) 根据上述资料，计算甲公司20 x6年度、20 x7 年度及20 x8 年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20 x6年度相关的会计分录。

(3) 根据上述资料，编制甲公司20 x7年度及20 x8年度与利润分配相关的会计分录。

(4) 根据资料(6) ，编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

(5) 根据上述资料，计算甲公司20 x6 年度、20 x7 年度及20 x8 年度的基本每股收益。

2019年注册会计师考试会计真题及答案

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