注册会计师审计考试题(四)-吉格考试网

1. 2020年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。

A保留意见

B否定意见

C无保留意见

D强调事项

2. 下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。

A分析程序应对的是认定层次重大错报风险

B对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，可通过仅实施实质性分析程序获取充分适当的审计证据

C注册会计师在风险评估阶段必须运用分析程序，其他阶段可选择使用

D如果被审计单位内部证据可靠，也可以使用被审计单位内部的数据建立分析程序的预期

3. 审计的下列阶段中必须运用分析程序的是( )。

A了解内部控制

B控制测试

C实质性程序

D总体复核

4. 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当（）。

A向监管机构报告

B向执法机构报告

C确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告

D确定有责任向被审计单位以外的机构报告

5. 下列有关货币单元抽样的说法中，不正确的是( )。

A在货币单元抽样法下每个抽样单元被选中的机会相同

B货币单元抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易上

C当总体错报金额增加时，样本规模可能大于传统变量抽样的规模

D被审计项目金额的变异性越高，则确定的样本规模越大

1. 注册会计师应当测试控制的有效性，下列因素影响与某项控制相关的风险（）。

A相关账户或列报是否曾经出现错报

B该项控制的性质及其执行频率

C以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围

D该项控制是人工控制还是自动化控制

2. 经过风险评估，注册会计师将是否存在未入账的应付账款认为重大错报风险较高，下列实施的审计程序中，能够实现上述审计目标的有( )。

A对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

B检查接近资产负债表日应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

C获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性

D针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

3. 按照货币资金的管理制度，下列情况中，不恰当的有（）。

A审批人应根据货币资金授权批准制度的规定进行审批

B指定出纳人员定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表

C出纳人员应定期或不定期进行现金盘点

D企业加强货币资金管控，由财务经理保管财务专用章、法人名章、财务经办人员名章

4. 关于计算机辅助审计技术对审计的影响，以下说法中，正确的有（　　）。

A使审计工作更具效率

B将现有手工执行的审计测试自动化

C在手工方式不可行的情况下执行测试或分析

D有效降低财务报表舞弊风险

5. 下列属于收入确认存在舞弊风险迹象的有（）。

A与个人进行交易

B直接通过关联方为客户提供融资担保

C主要客户自身规模与其交易规模不匹配

D交易标的对于交易对方而言具有合理用途

1. ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计中遇到下列事项：

(1)A注册会计师担任甲公司2013-2014年度财务报表审计的签字注册会计师，因故没有担任2015年度财务报表审计的签字注册会计师，2016年度晋升为合伙人，担任甲公司2016—2018年度财务报表审计项目合伙人。

(2)审计项目组成员的父亲购买了甲公司少量股票，在2018年6月将其出售，股票市值200元。

(3)甲公司因缺乏人手，向ABC会计师事务所借调一名审计助理协助甲公司履行纳税申报义务，管理层对纳税申报表承担责任，借调时间为一个月。

(4)ABC会计师事务所为甲公司提供招聘高级管理人员的服务，为其寻找候选人，聘用决策由甲公司作出。

(5)因甲公司与客户发生重大诉讼纠纷，该纠纷对甲公司财务报表具有重大影响。甲公司聘请A注册会计师担任辩护人。

要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

2. ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司2020年度内部控制审计业务的项目合伙人，遇到下列与内部控制审计相关的事项：
(1)A注册会计师发现甲公司非财务报告内部控制的一个重大缺陷，在内部控制审计过程中审计范围未受到限制的情形下，A注册会计师拟对甲公司2020年度内部控制发表否定意见。

(2)A注册会计师发现乙公司内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，因此在内部控制审计报告的关键审计事项段予以反映。

(3)A注册会计师发现某项自动化应用控制对丙公司经营的效率具有重大不利影响，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

(4)由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。

(5)针对知悉的2020年度戊公司内部控制有效性存在重大负面影响的期后事项，A注册会计师出具了带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告。

(6)A注册会计师发现戍公司内部控制评价报告对要素的列报不恰当，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。

要求：
针对上述第(1)至(6)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3. A注册会计师对B公司进行2020年度财务报表的审计工作，B公司2020年12月31日应收账款项目由2000个明细项目组成，账面价值600万元，注册会计师确定的应收账款项目的重要性为10万元。注册会计师拟使用非统计抽样对应收账款实施函证程序，并不打算针对应收账款存在认定采取其他实质性程序。
针对应收账款存在认定，注册会计师评估的重大错报风险为“低”。

要求：
(1)用公式法估算样本规模。

(2)假定A注册会计师抽取样本的账面价值为62万元，对样本测试的结果是高估1．28万元，用比率法推断总体错报并代注册会计师得出审计结论。

4. ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对x上市公司(以下简称x公司)2020年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2 000万元，实际执行的重要性水平为1 000万元。
A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下：

(1)在计划审计工作时，注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断，充分的关注x公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。

(2)制定总体审计策略时，注册会计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。

(3)注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

(4)对于x公司内部控制审计业务，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

(5)如果确信x公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在，那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。

(6)注册会计师在对x公司月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6 000万现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。
但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异(共计200万元)且差异存在已超过1年。
注册会计师在对x公司月度银行对账进行控制测试时，发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报认定；
对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现；
这项控制与交易相关且所涉及金额大于6 000万元，超过了判定指标；
会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制失效。
注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。

要求：
(1)针对上述第(1)项，指出注册会计师对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，应给予充分的关注，具体表现在哪些方面?

(2)针对上述第(2)至(6)项，逐项指出A和B注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5. ABC会计师事务所质量管理体系和注册会计师职业道德守则的部分内容摘录如下： (1)会计师事务所至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其将遵守独立性要求的书面确认。
(2)针对公众利益实体审计业务，会计师事务所委派审计合伙人时需要确保其最近三年不存在不良执业诚信记录。
(3)A注册会计师作为甲上市公司财务报表审计项目合伙人，事务所委派B注册会计师作为项目质量复核人员，B注册会计师完成项目质量复核签字确认即可，无需通知A注册会计师。
(4)A注册会计师于2011年至2015年度担任乙上市公司审计项目合伙人，在2021年度被委派担任乙公司项目质量复核人员。
(5)会计师事务所在首次承接某一上市实体财务报表审计后知悉了该公司管理层缺乏诚信，这些信息如果在承接业务之前知悉，按照会计师事务所质量管理体系要求不能承接该业务，因此会计师事务所终止了该审计业务。
(6)会计师事务所拟承接存在高风险的业务时，应当在职业道德主管合伙人签字批准后，事务所才能承接。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系和注册会计师职业道德守则有关独立性的情况是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1. 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
(本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五)
资料一：
甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。

(2)x注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与x注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

(3)甲集团公司内部审计部门于2019年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师参与x注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：
1)与x注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；
2)复核x注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

(2)2019年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

(3)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

(4)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

(5)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2019年12月最后若干张和2020年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2019年度和2020年度。

(6)2019年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
(1)甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10％，总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。

(2)甲集团公司2019年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。

(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2019年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。

资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
(1)丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层，管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表，审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。

(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。

(3)2019年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

(4)2019年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。

(5)2020年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2020年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月26日批准并报出修改后的财务报表。

(6)审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

要求：
针对资料二第(1)至(3)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
针对资料三第(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
针对资料四，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。
针对资料五，分析A注册会计师处理是否恰当，如果不恰当并说明理由。

注册会计师审计考试题(四)

试卷预览