2022年注册会计师会计考试题目及答案(8.26)-吉格考试网

1. 下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是()。

A企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求

B在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求

C金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求

D企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求

2. 2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股为20000万股；4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权，本次交易构成同一控制下企业合并。2×20年度，甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元（包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元）。甲公司2x20年度合并财务报表中的基本每股收益是()

A0.39元/股

B0.43元/股

C0.40元/股

D0.52元/股

3. 甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判决。（2）以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2×20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。（3）2×20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元，2×21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2×20年度财务报告于2×21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是()。

A1290万元

B1120万元

C1320万元

D1800万元

4. 2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）3月1日，因现金短缺将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日产品的市场价格为10万元；（2）5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，向乙公司偿还欠款500万元，当日产品的市场价格为450万元；（3）9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2×21年度财务报表时应确认的收入是()。

A513万元

B13万元

C450万元

D10万元

5. 下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是()

A发行可转换债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

B其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

C转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益

D处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入权益

1. 甲公司经营一家百货商场，商场的1至2层主要用于自营的销售商品，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2×20年12月31日甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）出售购物卡收到款项56.5万元（含增值税），根据历史经验，客户会放弃使用5%的购物卡金额。（2）预收1年租金106万元（含增值税），其中包含1年的保洁服务费10.6万元（含增值税），甲公司销售商品适用的增值税税率为13%。租赁适用的增值税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，不考虑其他因素，下列有关甲公司2×20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有()。

A预收款项95.4万元

B合同负债60万元

C其他流动负债7.1万元

D营业收入2.5万元（0）

2. 乙公司为甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合营企业.、丁公司是甲公司的联营企业。不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有()。

A甲公司与乙公司

B乙公司与丁公司

C丙公司与丁公司

D乙公司与丙公司

3. 下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有()

A无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销

B分类为持有待售类别的无形资产不应摊销

C无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销

D用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用

4. 甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开工建造，至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有()。

A建设期内借款费用计入当期损益

B建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产

CPPP项目资产达到预定可使用状态后，按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产

D建设期内地按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入

5. 不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有()

A对主要客户的依赖程度

B与分部信息相关的前期比较数据

C确定报告分部考虑的因素

D将相关资产和负债分配给每一报告分部的基础

1. 2×19年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租人一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10万元和按照10元／吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。 2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5％。 2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。 (2)2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。其他资料：(1)(P／F，5％，3)=0.8638；(P／A，5％，3)=2.7232。(2)本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。 (2)根据资料(1)，计算甲公司2×19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额。 (3)根据资料(2)，说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×22年12月31日与售后租回相关的会计分录。

2. 2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5％的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。 (2)因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20％股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20％股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×20年7月1Et，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (3)2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。 (4)2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2％的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。其他资料：(1)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25％。(2)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。 (2)根据资料(1)至(3)，编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。 (3)根据资料(4)，编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

1. 甲公司于2×20年至2×21年发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25％的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (2)2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元(等于公允价值)。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售。 (3)2×20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积(其他资本公积)200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。 (4)2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100％股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元／股。为购买乙公司的75％股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75％股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。 2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6400万元(其中，股本为1000万元，资本公积为1400万元，其他综合收益500万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为2000万元)，可辨认净资产的公允价值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当H，甲公司原持有乙公司25％股权的公允价值为2500万元。甲公司购买乙公司75％股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够超过7000万元，或有补偿的公允价值为零。 (5)乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润1000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。 (6)2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元／股。其他资料：(1)甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。(3)甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(4)本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。 (2)根据资料(1)至(3)，计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。 (3)根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75％股权时，个别财务报表中原持有乙公司25％股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75％股权相关的会计分录。 (4)根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。 (5)根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。 (6)根据资料(6)，判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。

2. 甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13％，相关服务适用的增值税税率为6％。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10％的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。 (2)2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1％。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。 (3)2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。 (4)丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1％服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。其他资料：(1)本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。(2)增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。(3)本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。(4)本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。 (2)根据资料(2)，编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录(不考虑履约义务的拆分)。 (3)根据资料(3)，判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。 (4)根据资料(4)，判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。

2022年注册会计师会计考试题目及答案(8.26)

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